Международный лизинг является формой лизинга, при которой лизингодатель или лизингополучатель не является резидентом Российской Федерации - № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г.  Лизинговое законодательство в большинстве стран имеет значительные различия. Чтобы единообразно урегулировать лизинговые правоотношения, неодинаково трактуемые в правовых системах различных стран, в мае 1988 г. в Оттаве (Канада) принята Конвенция о международном финансовом лизинге - . Российские организации, заключающие договоры международного лизинга, должны в своей деятельности руководствоваться и "О финансовой аренде (лизинге)" № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г., и . В данной статье описаны особенности исчисления и уплаты НДС только при осуществлении операций по договору международного лизинга. Подробно о порядке начисления, уплаты в бюджет и отчетности по НДС см. справочник Кем бы не являлась российская организация по договору лизинга - лизингодателем или лизингополучателем - перед ней встает вопрос как правильно исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. В том случае, когда российская организация является лизингодателем по договору международного лизинга, порядок уплаты НДС зависит от того, в каком режиме лизинговое имущество вывезено с территории Российской Федерации: Если в таможенной декларации указан режим "Экспорт", то налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке - . Если имущество (за исключением наземных автотранспортных средств) вывезено в режиме временного вывоза, то в силу вступают положения , согласно которым, если покупатель услуг по аренде имущества (лизингополучатель) осуществляет свою деятельность вне территории РФ, реализация таких услуг не является объектом налогообложения. Если по договору лизинга в режиме временного вывоза вывезены наземные автотранспортные средства, то реализация таких услуг  облагается налоговом на добавленную стоимость по ставке 18% - . В том случае, когда российская организация является лизингополучателем по договору международного лизинга необходимость уплаты НДС возникает дважды. Первый раз - при ввозе имущества, на таможне (таможенный НДС) и второй раз - при начислении и уплате лизинговых платежей. Порядок уплаты таможенного НДС зависит от того, в каком режиме лизинговое имущество ввезено на территорию Российской Федерации: Если в таможенной декларации указан режим "выпущен для внутреннего потребления", то налог на добавленную стоимость исчисляется таможенными органами и уплачивается декларантом в полном объеме - . Если в таможенной декларации указан режим "временного ввоза", то может применяться полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ - . И в первом, и во втором случае суммы НДС, предъявленные к уплате при ввозе лизингового имущества на таможенную территорию РФ, подлежат вычету в том случае, если лизинговое имущество будет использоваться лизингополучателем для осуществления операций облагаемых НДС - и только после принятия имущества на учет (в том числе и на забалансовый счет) - Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.10.08 г. № 03-07-08/242. Если лизингодатель не является резидентом Российской Федерации, то он не является плательщиком НДС на территории РФ, однако услуга по предоставлению имущества в лизинг оказана на территории РФ, а следовательно подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В такой ситуации лизингополучатель обязан выступить налоговым агентом лизингодателя по НДС. То есть лизингополучатель, начисляя лизинговый платеж к уплате обязан исчислить, удержать из суммы платежа и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС. НДС рассчитывается лизингополучателем следующим образом - и сумму очередного лизингового платежа следует разделить на сто плюс величина ставки НДС в процентах (на 118) и умножить на величину ставки НДС (на 18). Результат будет являться той суммой НДС, которую следует удержать из суммы лизингового платежа и перечислить в бюджет РФ. Оставшуюся сумму (сумма очередного лизингового платежа минус сумма удержанного НДС) следует перечислить лизингополучателю. Если лизингополучатель (налоговый агент) уплачивает в бюджет НДС, удержанный из суммы лизингового платежа, причитающейся лизингополучателю, то он имеет право принять эти суммы к вычету. С 1 июля 2010 года вступил в силу , подписанный в Минске 27.11.2009 и ратифицированный . Данный кодекс является общим для трех государств-участников Таможенного союза - России, Республики Беларусь и Республики Казахстан. Действие о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе распространяется на все товары, как происходящие с территорий России, Республики Беларусь и Республики Казахстан, так и на товары, происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза. ратифицирован о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее Протокол). Согласно , если лизинговое имущество вывозится с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза и в договоре лизинга предусмотрен переход к лизингополучателю права собственности на лизинговое имущество, то в такой ситуации применяется нулевая ставка НДС. Для подтверждения нулевой ставки в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) имущества - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление лизингового платежа в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга на счет налогоплательщика-лизингодателя, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого ввезено лизинговое имущество, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза; транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза; , подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. на дату получения каждого лизингового платежа. Размер налоговой базы равен части предусмотренной договором первоначальной стоимости предмета лизинга, но не более фактически полученного платежа . Принять к вычету суммы НДС по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг на территорию государства - члена таможенного союза, лизингодатель может в порядке предусмотренном законодательством своего государства частично, исходя из размеров лизингового платежа.  Согласно при ввозе предмета лизинга на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, налоговая база определяется в размере части стоимости предмета лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга независимо от фактического размера и даты осуществления платежа. Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства - члена таможенного союза на дату, соответствующую дате определения налоговой базы. В данном разделе описана ситуация, когда Российская организация по договору лизинга является лизингополучателем, а лизингодатель является резидентом Республики Беларусь и не ведет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в России. В этом случае согласно доходы иностранной организации от предоставления в лизинг имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удерживаемого с доходов, полученных иностранной организацией от источника в России, возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую доходы иностранной организации - . В соответствии со об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь доходы, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве. То есть в соответствии с Соглашением у России есть право первоочередного налогообложения дохода, возникшего из источника в РФ. С точки зрения Российского налогового законодательства доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю - . % - Российская организация-лизингополучатель в соответствии с положениями обязана исчислить и удержать соответствующую сумму налога из суммы каждого лизингового платежа. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации. Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Налоговый агент обязан также по итогам отчетного (налогового) периода представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения . (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период представляется по форме, утвержденной от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ -  не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода - .